注冊會計師民事訴訟時效研究

    如何認識和界定注冊會計師民事法律責任，法律界和行業(yè)界都在關(guān)注和研究，訴訟時效的確定對注冊會計師民事責任具有重要意義，這對于修訂《注冊會計師法》工作也有一定的參考作用。本文在研究民事訴訟時效的基本功能、歷史演變，民法通則和有關(guān)法律對訴訟時效的規(guī)定及國外有關(guān)注冊會計師民事訴訟時效的基礎(chǔ)上，提出我國注冊會計師民事訴訟時效的建議，旨在拋磚引玉。

    民事訴訟時效的概念及法律意義

    民事訴訟時效，是指權(quán)利人于一定期間內(nèi)不行使請求人民法院保護其民事權(quán)利的權(quán)利即喪失該權(quán)利，人民法院對其民事權(quán)利不再予以保護的法律制度。訴訟時效制度是民法中的一項重要制度。世界各國的民法中都有關(guān)于訴訟時效的規(guī)定，因為其對維護市場秩序，穩(wěn)定社會關(guān)系，促進司法公正，提高司法效率具有重要意義。

    第一，保護交易安全，維護社會經(jīng)濟關(guān)系的穩(wěn)定。這是設(shè)立時效制度最主要的目的。在社會經(jīng)濟生活中，不同個人、組織之間的經(jīng)濟活動是相互聯(lián)系和互為前提的，后面發(fā)生的經(jīng)濟活動需要以前面發(fā)生的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)和依據(jù)。在市場交易中，如果一方的財產(chǎn)或行為的合法性處于不確定狀態(tài)，那么，即使與他方達成某種交易，這種交易的穩(wěn)定性和安全性肯定會受到影響。如果大量的經(jīng)濟關(guān)系處于不確定狀態(tài)，相關(guān)當事人的權(quán)利得不到保障，那么整個社會的經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定也會受到影響。實行訴訟時效制度，可以使當事人對自己行為的后果有一個理性的預(yù)期，可以使社會經(jīng)濟關(guān)系的穩(wěn)定有法律強制的保障。如果權(quán)利人不行使權(quán)利達到一定期間，法律不保護其權(quán)利，義務(wù)人可以不再履行義務(wù)，這樣，可以使原有的舊秩序結(jié)束，以此為基礎(chǔ)形成的新的經(jīng)濟秩序得到法律的保護，從而穩(wěn)定當事人之間的經(jīng)濟關(guān)系。

    第二，督促權(quán)利人及時行使權(quán)利，提高交易效率。由于社會經(jīng)濟活動存在關(guān)聯(lián)性和承繼性，權(quán)利人怠于行使權(quán)利，會給以此為基礎(chǔ)的交易或經(jīng)濟活動的安全帶來威脅。在法律上規(guī)定訴訟時效制度，權(quán)利人如果不及時行使權(quán)利，就會因此付出代價，失去通過訴訟程序保護其權(quán)利的可能性，這就促使權(quán)利人在法定期間內(nèi)及時行使權(quán)利，以維護自己的權(quán)益。在社會經(jīng)濟活動中，如果每個權(quán)利人都能及時行使權(quán)利，市場交易的效率就會大大提高。

    第三，有利于法院及時正確地處理民事案件，促進司法公正，提高司法效率。如果沒有時效制度，法院要對很久以前的案件進行審理，不但會大大加重法院的工作量，而且還會因為時間久遠，當事人幾經(jīng)變更，證據(jù)滅失，案件難以審理。實行訴訟時效制度，法院只對時效期間內(nèi)請求保護的權(quán)利予以保護，由于案件發(fā)生的時間短，證據(jù)易于查認，案件的審理能夠做到準確、及時。

    訴訟時效是一種強制性法律規(guī)范，只有法律才能規(guī)定。法律是保障社會秩序的，也要反映社會實踐要求。從民事立法進程看，訴訟時效期間的確定，與社會經(jīng)濟的發(fā)展是相適應(yīng)的。一方面，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進步，人們的生活節(jié)奏和民事流轉(zhuǎn)速度不斷加快，與此相適應(yīng)，訴訟時效的期間也經(jīng)歷了從長期的時效期間逐漸縮短的發(fā)展過程。如過去的《法國民法典》、《德國民法典》規(guī)定的訴訟時效都比較長，有30年、20年、10年，近年來這些國家的民法典有關(guān)訴訟時效的規(guī)定都作了修改，時效期間大大縮短。另一方面，社會經(jīng)濟生活豐富多樣，千差萬別，很難用一個統(tǒng)一的時效規(guī)范所有的交易行為。世界各國的民商法律中，對不同的民事行為規(guī)定了不同的訴訟時效。

    我國現(xiàn)行法律對訴訟時效期間的規(guī)定

    （一）民法通則對訴訟時效期間的規(guī)定

    民法通則是基本法律，對訴訟時效作了一些基本的規(guī)定�！睹穹ㄍ▌t》第135條規(guī)定：“向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效期間為2年，法律另有規(guī)定的除外�！钡�136條規(guī)定：“下列的訴訟時效期間為1年： （一）身體受到傷害要求賠償?shù)模?nbsp;（二）出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的； （三）延付或者拒付租金的； （四）寄存財物被丟失或者損毀的。”第137條規(guī)定：“訴訟時效期間從知道或者應(yīng)當知道權(quán)利被侵害時起計算。但是，從權(quán)利被侵害之日起超過20年的，人民法院不予保護。有特殊情況的，人民法院可以延長訴訟時效期間�！钡�141條規(guī)定：“法律對訴訟時效另有規(guī)定的，依照法律規(guī)定�！�

    上述民法通則的規(guī)定告訴我們：第一，我國一般民事訴訟時效期間為2年； 第二，訴訟時效的起算時間從知道或應(yīng)當知道權(quán)利受到侵害起計算； 第三，從權(quán)利受到侵害之日起超過20年的，法律不再予以保護； 第四，除了一般訴訟時效，還有特別訴訟時效。民法通則第136條直接規(guī)定了四種期間為1年的特別訴訟時效，同時規(guī)定，其他法律可以就特定的民事關(guān)系規(guī)定特別訴訟時效。

    （二）其他法律對訴訟時效的特別規(guī)定

    根據(jù)民法通則第141條規(guī)定的原則，其他一些法律針對特定的民事行為規(guī)定了特別訴訟時效期間。如《產(chǎn)品質(zhì)量法》就產(chǎn)品缺陷造成的賠償責任對訴訟時效作出了特別規(guī)定。《產(chǎn)品質(zhì)量法》第33條規(guī)定：“因產(chǎn)品存在缺陷造成損害要求賠償?shù)脑V訟時效期間為2年，自當事人知道或者應(yīng)當知道其權(quán)利受到損害時計算。因產(chǎn)品存在缺陷造成損害要求賠償?shù)恼埱髾?quán)，在造成損害的缺陷產(chǎn)品交付最初用戶、消費者滿10年喪失；但是，尚未超過明示產(chǎn)品安全使用期的除外�！�

    《合同法》對國際貨物買賣合同和技術(shù)進出口合同爭議的訴訟時效作了特別規(guī)定。《合同法》第129條規(guī)定：“因國際貨物買賣合同和技術(shù)進出口合同爭議提起訴訟或者申請仲裁的期限為4年，自當事人知道或者應(yīng)當知道其權(quán)利受到侵害之日起計算�！�

    《環(huán)境保護法》對環(huán)境污染損害賠償責任訴訟時效作了特別規(guī)定�！董h(huán)境保護法》第42條規(guī)定：“因環(huán)境污染損害賠償提起訴訟的訴訟時效期間為3年，從當事人知道或者應(yīng)當知道受到污染損害時起計算�！�

    《保險法》對保險賠償訴訟時效作了特別規(guī)定�！侗ｋU法》第26條規(guī)定：“人壽保險以外的其他的保險的被保險人或者受益人，對保險人請求賠償或者給付保險金的權(quán)利，自其知道保險事故發(fā)生之日起2年不行使而消滅。人壽保險的被保險人或者受益人對保險人請求給付保險金的權(quán)利，自其知道保險事故發(fā)生之日起5年不行使而消滅�！�

    《票據(jù)法》對有關(guān)票據(jù)的訴訟時效作出了特別規(guī)定�！镀睋�(jù)法》第17條規(guī)定：“票據(jù)權(quán)利在下列期限內(nèi)不行使而消滅； 持票人對票據(jù)的出票人和承兌人的權(quán)利，自票據(jù)到期日起兩年； 見票即付的匯票、本票，自出票日起兩年； 持票人對支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個月；持票人對前手的追索權(quán)，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月；持票人對前手的再追索權(quán)，自清償日或者被提起訴訟之日起3個月； 票據(jù)的出票日、到期日由票據(jù)當事人依法確定�！�

    其它國家和地區(qū)法律對有關(guān)注冊會計師訴訟時效的規(guī)定

    不少國家和地區(qū)的法律對有關(guān)注冊會計師民事訴訟時效作了專門規(guī)定，這些規(guī)定兼顧了注冊會計師行業(yè)的特點和受害人的利益�？偟膩砜矗�注冊會計師民事責任訴訟時效一般比普通民事訴訟時效短。下面是部分國家和地區(qū)的法律關(guān)于注冊會計師民事責任訴訟時效的規(guī)定。

    美國《1934年證券交易法》第18節(jié)“誤導(dǎo)性陳述的責任規(guī)定”第（3）規(guī)定：“除非在發(fā)現(xiàn)構(gòu)成訴訟之事由后1年內(nèi)或在該類起訴事由發(fā)生后3年提起訴訟，否則不得主張訴訟以讓對方承擔本節(jié)規(guī)定的責任。”第20A節(jié)“因內(nèi)幕交易而對同期交易者的責任”第（2）規(guī)定：“依上節(jié)所施加的損害賠償總額不應(yīng)超過違法行為在交易中所獲利潤或者避免的損失； 任何訴訟必須在5年內(nèi)提起，自最后一次侵權(quán)交易之日起計算�！薄端_班斯-奧克斯利法案》對第18節(jié)的規(guī)定作了修正，將其中的1年改為2年，將其中的3年改為4年。 美國《統(tǒng)一會計師法案》第21節(jié)規(guī)定：針對注冊會計師的“有關(guān)指控必須開始或早于下列時間：（1）從發(fā)現(xiàn)有關(guān)應(yīng)受到指控而受到忽略或忽視的行為，或應(yīng)發(fā)現(xiàn)有關(guān)被忽略或忽視的應(yīng)受指控行為到現(xiàn)在不超過1年；（2）完成受指控的服務(wù)后的3年時間； 或（3）就財務(wù)報表或其他信息第一次出具報告之后的3年時間�！�

    日本《證券交易法》第20條規(guī)定：“自請求人知道申請書或計劃書的虛假情況，或給予相當?shù)淖⒁饽軌蛄私獾角闆r開始，在1年內(nèi)未實行該要求權(quán)，則該權(quán)利消滅。與該有價證券募集或銷售有關(guān)的申報，自其生效之日或該計劃書交付之日5年內(nèi)未實行請求權(quán)的，該請求權(quán)消滅�！� 韓國《證券交易法》第l6條規(guī)定：“賠償損失的責任在以下兩個時效內(nèi)有效，即申訴人在發(fā)現(xiàn)權(quán)利受到侵害之日起1年內(nèi)行使這項權(quán)利，或申訴人在注冊報告書生效之日起3年內(nèi)行使申訴的權(quán)利�！绷硗�，澳大利亞、中國香港地區(qū)等規(guī)定注冊會計師因侵權(quán)行為引起的訴訟時效期間為6年，自侵權(quán)行為發(fā)生之日起計算。

    對我國注冊會計師民事責任訴訟時效的建議

    從我國現(xiàn)行法律規(guī)范和行業(yè)的情況看，注冊會計師民事訴訟時效不同于一般訴訟時效，應(yīng)當在法律上作出特別規(guī)定。第一，注冊會計師業(yè)務(wù)是一種特殊的民事法律關(guān)系，與一般民事關(guān)系相比，注冊會計師出具的業(yè)務(wù)報告具有很強的時效性。適用一般訴訟時效給注冊會計師和相關(guān)當事人帶來很多麻煩，給案件審理也帶來很多問題。因此有必要在法律上對注冊會計師民事責任訴訟時效作出專門規(guī)定。第二，作為基本法律的民法通則規(guī)定了訴訟時效分一般訴訟時效和特別訴訟時效，并且明確規(guī)定其他法律可以規(guī)定特別訴訟時效，這為我們在修改注冊會計師法時增加有關(guān)注冊會計師民事訴訟時效的條款奠定了基礎(chǔ)。第三，我國《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《合同法》、《環(huán)境保護法》、《保險法》、《票據(jù)法》等法律對訴訟時效的特別規(guī)定，為我們研究制定注冊會計師民事訴訟時效提供了借鑒。第四，國外有關(guān)注冊會計師民事訴訟時效的規(guī)定為我們提供了有益的經(jīng)驗。

    關(guān)于注冊會計師民事訴訟時效的具體條款，筆者建議：因注冊會計師執(zhí)業(yè)過錯造成損害要求賠償?shù)脑V訟時效期間為2年，自當事人知道或應(yīng)當知道權(quán)利被侵害之日起計算。因注冊會計師執(zhí)業(yè)過錯造成損害要求賠償?shù)恼埱髾?quán)，自注冊會計師出具業(yè)務(wù)報告之日起滿5年的，人民法院不予保護。

    這樣規(guī)定的具體理由：一是考慮注冊會計師業(yè)務(wù)報告時效性強的特點。如驗資針對某一時點，審計一般針對一個會計年度。如果適用民法通則規(guī)定的20年最長時效期間，一方面不利于督促受害人及時行使權(quán)利，另一方面無異于加重注冊會計師的責任，并且時效期間過長也會給取證帶來困難，如會計法和審計準則規(guī)定一些會計檔案和審計檔案的保存期為10年。二是考慮合理保護其他利害關(guān)系人的利益，訴訟期間太短不利于維護利害關(guān)系人的利益。三是考慮國外法律有關(guān)注冊會計師民事訴訟時效的規(guī)定。因此，根據(jù)民法通則的規(guī)定，在采用一般訴訟時效期間2年的基礎(chǔ)上，規(guī)定最長時效期間為5年，這樣既能和民法通則銜接，又考慮了利害關(guān)系人的權(quán)益，也合理反映了注冊會計師行業(yè)的特性。